总部资产减值如何进行处理？

大家好，总部资产减值如何进行处理？相信很多的网友都不是很明白，不过没有关系，接下来就来为大家分享关于总部资产减值如何进行处理？的知识，下面我们开始吧！

注会考试专讲:总部资产减值的会计处理

1.概述

需要注意的是对于各个资产组来说，各自的现金流量已经给出了，这个现金流量是这个资产组考虑了可以分摊的总部资产以后的现金流量。

对于各个资产组和不可分摊的总部资产联合组成的资产组来说，这个时候的现金流量一般可以认定为是各个资产组的现金流量的综合。严格的说各个资产组的现金流量是考虑了整个总部资产在内的现金流量，那么在比较可以分摊的总部资产减值的时候，用这个包含了所有的总部资产因素的现金流量是不太合适的，但是正是因为总部资产有一部分不能合理分摊，那么也决定了现金流量部分是不能够区分总部资产的影响的。

2.处理概述

（1）总部资产中部分可以合理分摊到资产组：关键问题是分摊比例的确认和减值的确认，重点需要注意减值的分摊，按照账面价值为基础确定分摊比例。

（2）总部资产中部分不能合理分摊到资产组：首先考虑能够合理分摊到资产组的总部资产减值，比较各个分摊到总部资产的资产组的减值，按第一点确认减值得出各个资产组账面价值。

然后把不能分摊的总部资产和各个资产组合并确认为一个大的资产组，然后根据各个资产组的账面价值为基础确定资产组减值的分摊比例。

3.会计处理

例题3：正保公司拥有A、B、C三个资产组，07年末三个资产组账面价值分别为200万、300万和500万，可收回金额分别为210万、320万和530万，总部资产为200万，可以合理分摊到资产组的总部资产为150万，计算总部资产应该分摊的减值。

解析：先把可以分摊的总部资产分摊到资产组A、B、C分别为：30万、45万和75万，其中分到资产组的总部资产分摊减值分别为：3万、3万和6万，这个时候，各个资产组账面价值：183万、278万和461万，总部资产账面价值＝188万，总体账面价值总计＝1110，资产组可收回金额假设为1200，那么总体不再进一步确认减值损失。如果整体可收回金额为1000万，还需要继续确认减值110万，在总部资产和资产组之间按照账面价值比例分摊。

会计处理：

借：资产减值损失90

贷：固定资产减值准备90

4.经典例题

正保公司拥有X，Y及Z三个资产组。在2008年末，这三个资产组的账面价值分别为100万元，160万元和200万元（都不含有商誉）。这三个资产组为三条生产线。预计使用寿命分别为：10年，20年，20年。釆用直线法计提折旧，由于正保公司的竞争对手通过技术创新推出了更好的同类产品，赢得了市场。从而对正保公司产品产生了重大的不利影响。为此，正保公司于2008年末对各个资产组需要进行减值测试。

已知正保公司的经营管理活动由总部负责。总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心。其中办公大楼的账面价值为200万元。研发中心的账面价值为100万元。其中办公大楼的账面价值可以合理一致的基础上分摊到各资产组。但研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊到各相关资产组，对于办公大楼的账面价值。企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。

正保公司计算得到的资产组X的未来现金流量的现值为180万元。资产组Y的未来现金流量为110万元。资产组Z的未来现金流量现值为140万元。

假定（1）：包括研发中心在内的最小资产组组合（正保公司）的未来现金流量现值为580万元；假定各资产组的公允价值减去处置费用后的净额难以确定。假定总部资产办公大楼未来现金流量为80万元。研发中心未来现金流量为76万元。

假定（2）：如果包括研发中心在内的最小资产组组合（正保公司）的未来现金流量现值为204万元，请给出进一步的减值分配处理。

要求：（1）计算确定资产组Z，Y和Z及总部资产是否发生了减值。如果发生了减值，则相应的减值损失金额是多少？

（2）计算出总部资产二次资产减值分摊时各个资产组的分摊数。用表格来填列。

（3）做出上述计提资产减值的账务处理。答案的金额单位用万元表示，结果保留俩位小数。（分别按照两个假定的情况处理）

[例题答案]

（1）在对各资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。由于正保公司的经营管理活动由总部负责。因此相关的总部资产包括办公大楼和研发中心，考虑到办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以再合理一致的基础上分摊至各资产组。因此对于办公大楼的账面价值。企业应当首先根据各资产组的账面价值和剩于使用年限加权平均法计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下（单位万元）：

1）：

项目（资产组X）（资产组Y）（资产组Z）（总计）

各资产组的账面价值：100（资产组X）、160（资产组Y）、200（资产组Z）、480（总计）；

各资产组的剩于使用寿命：10（资产组X）、20（资产组Y）、20（资产组Z）；

按使用寿命计算的权重：1（资产组X）、2（资产组Y）、2（资产组Z）；

加权计算后的账面价值：100（资产组X）、320（资产组Y）、400（资产组Z）、820（总计）；

[办公大楼分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权平均计算后的账面价值合计]：12.2％（资产组X）、39.02％（资产组Y）、48.78％（资产组Z）、100％（总计）；

办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额：24.4（资产组X）、78.04（资产组Y）、97.56（资产组Z）、200（总计）；

包括分摊的办公大楼账面价值的各资产组账面价值：124.4（资产组X）、238.04（资产组Y） 297.56（资产组Z）、660（总计）。

2）由于资产组X,Y,Z的可收回金额分别为（180，110，140）万元。而相应的账面价值（包括分摊的办公大楼账面价值）分别为124.4万元，238.04万元，297.56万元。资产组Y，Z的可收回金额均低于期账面价值，应当分别确认128.04万元和157.56万元减值损失。并将该损失在办公大楼和资产组这间进行分摊。根据分摊结果。

因资产组Y发生减值损失128.04万元。而导致办公大楼减值41.98万元（128.04×78.04/238.04）。导致资产组Y中所包括资产发生减值86.06万元（128.04×160/238.04）。

因资产组Z发生减值损失157.56万元。而导致办公大楼减值51.66万元（157.56×97.56/297.56）。导致资产组Z中所包括资产发生减值为105.90万元（157.56×200/297.56）。

3）经过减值测试后，资产组X,Y,Z和办公大楼的账面价值分别为100万元。（160－86）74万元。（200－106）94万元。（200－42－52）106万元。附：（这里都是取整数，去掉了后面的俩位数点，因为考虑到这些是固定资产项目，还是按整数来计算好些）。

研发中心的账面价值仍为100万元。由此包括研发中心在内的最小资产组组合（即正保公司）的账面价值总额为（100＋74＋94＋106）＝474（万元）。但其可收回金额为580万元。则没有发生减值。不用再进行二次分摊减值（包括研发中心的减值损失）。

根据上述计算分析结果，正保公司X资产组没有发生减值。资产组Y和z发生了减值，应当对其所包括资产分别确认减值86.06万元和105.90万元。总部资产中，办公大楼发生了减值。应当确认减值94万元，但是研发中心没有发生减值。

4）会计分录：

借：资产减值损失 285.96

贷：固定资产减值准备

--Y资产组 86.06

--Z资产组 105.90

--总部资产（办公大楼）94

总部资产减值会计处理探析

一、总部资产的认定和测试方法

企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组而产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。

《企业会计准则第8号——资产减值》第21条规定：企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组，分别下列情况处理：1．对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照有关资产组减值测试的顺序和方法处理。2．对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应该按照下列步骤处理：首先在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照有关资产组减值测试的顺序和方法处理。认定由若干个资产组组成的最小资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照有关资产组减值测试的顺序和方法处理。

二、总部资产减值测试的会计处理

（一）总部资产的一次分摊核算举例

例1：ABC公司系高科技企业，其经营管理活动由总部负责，总部资产由一栋办公大楼构成，办公大楼的账面价值为300万元，且可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组。ABC公司拥有A、B、C三个资产组，其中，A资产组固定资产总额200万元（使用寿命还有10年），B资产组固定资产总额300万元（使用寿命还有20年），C资产组固定资产总额400万元（使用寿命还有20年），采用直线法计提折价。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于20×7年12月31日对各资产组进行减值测试，假定A、B、C三个资产组的可收回金额分别为398万元、328万元和542万元。ABC公司20×7年12月31日进行如下计算和处理：

1．计算三个资产组资产使用寿命权数（以使用寿命最少的A资产组为“1”）：

B资产组资产使用寿命权数=20÷10=2

C资产组资产使用寿命权数=20÷10=2

2．计算三个资产组资产加权账面价值：

A资产组资产加权账面价值=200×1=200（万元）

B资产组资产加权账面价值=300×2=600（万元）

C资产组资产加权账面价值=400×2=800（万元）

三个资产组资产加权账面价值总计=200+600+800=1600（万元）

3．计算各资产组分摊总部资产的比例（各资产组加权计算后的账面价值÷各资产组加权计算后的账面价值合计）：

A资产组分摊总部资产比例=200÷1600×100%=12.5%

B资产组分摊总部资产比例=600÷1600×100%=37.5%

C资产组分摊总部资产比例=800÷1600×100%=50%

4．计算总部资产的账面价值分摊到各资产组的金额：

A资产组分摊总部资产的金额=300×12.5%=37.5（万元）

B资产组分摊总部资产的金额=300×37.5%=112.5（万元）

C资产组分摊总部资产的金额=300×50%=150（万元）

5．计算三个资产组分摊总部资产后的资产的账面价值：

A资产组分摊总部资产后的资产的账面价值=200+37.5=237.5（万元）

B资产组分摊总部资产后的资产的账面价值=300+112.5=412.5（万元）

C资产组分摊总部资产后的资产的账面价值=400+150=550（万元）

三个资产组分摊总部资产后的资产的账面价值总计=237.5+412.5+550=1200（万元）

6．计算三个资产组年末计提的资产减值准备：

A资产组年末资产可收回金额398万元大于账面价值237.5万元，不计提资产减值准备。

B资产组年末计提的资产减值准备=4125-328=845（万元）

C资产组年末计提的资产减值准备=542-550=8（万元）

7．20×7年12月31日ABC公司计提资产减值准备的会计分录如下：

借：资产减值损失925000

贷：固定资产减值准备925000

8．20×7年12月31日ABC公司分配计提的资产减值准备：

B资产组年末资产减值准备由办公大楼承担额=84.5×（112.5÷412.5）=23.05（万元）

B资产组年末资产减值准备由本资产组承担额=84.5×（300÷412.5）=61.45（万元）

C资产组年末资产减值准备由办公大楼承担额=8×（150÷550）=2（万元）

C资产组年末资产减值准备由本资产组承担额=8×（400÷550）=6（万元）

9．20×7年12月31日ABC公司各资产组固定资产账面价值（扣除资产减值准备后的价值）：

办公大楼账面价值=300-（23.05+2）=274.95（万元）

A资产组固定资产账面价值=200-0=200（万元）

B资产组固定资产账面价值=300-61.45=238.55（万元）

C资产组固定资产账面价值=400-6=394（万元）

ABC公司全部固定资产账面价值总计=274.95+200+238.55+394=1107.50（万元）

通过上述计算，ABC公司年末计提固定资产减值准备前资产账面价值为1200万元（300+200+300+400），减去年末计提的固定资产减值准备92.5万元，等于1107.50万元，正好与此处各单位固定资产账面价值1107.50万元相符。

（二）总部资产的两次分摊核算举例

例2：ABC公司有一条甲生产线，该生产线由A、B、C三部机器构成，A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。20×7年12月31日对甲生产线进行减值测试。20×7年12月31日A、B、C三部机器的账面价值分别为20万元、30万元和50万元。经估计，A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。同时，通过估计得到甲生产线预计未来现金流量的现值为60万元，由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以甲生产线预计未来现金流量的现值为60万元为其可收回金额。ABC公司20×7年12月31日进行如下计算和处理：

1．甲生产线的账面价值=20+30+50=100（万元）

2．甲生产线的可收回金额=60（万元）

3．甲生产线的减值损失=100-60=40（万元）

4．甲生产线的减值损失按设备的账面价值计算的分摊比例如下：

机器A分摊比例=20÷100=20%

机器B分摊比例=30÷100=30%

机器C分摊比例=50÷100=50%

5．甲生产线各机器分摊减值损失计算如下：

机器A分摊减值损失=20-15=5（万元）

按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失8万元（40万元×20%），但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，依据《企业会计准则第8号——资产减值》第二十二条规定：资产组分摊减值抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此机器A最多只能确认减值损失5万元（20-15），未能分摊的减值损失3万元（8-5），应当在机器B和机器C之间进行再分摊。

机器B分摊减值损失=40×30%=12（万元）

机器C分摊减值损失=40×50%=20（万元）

6．甲生产线各机器减值损失分摊后的账面价值：

机器A分摊后的账面价值=20-5=15（万元）

机器B分摊后的账面价值=30-12=18（万元）

机器C分摊后的账面价值=50-20=30（万元）

7．尚未分摊的减值损失=40-（5+12+20）=3（万元）

8．将尚未分摊的3万元减值损失在机器B和C之间按比例进行第二次分摊：

机器B第二次分摊的减值损失=3×[l8÷（18+30）]=1.1250（万元）

机器C第二次分摊的减值损失=3×[30÷（18+30）]=1.8750（万元）

9．第二次分摊后机器B和机器C应确认减值损失总额：

机器B应确认减值损失总额=12+1.1250=13.1250（万元）

机器C应确认减值损失总额=20+1.8750=21.8750（万元）

10．第二次分摊后机器B和机器C的账面价值：

第二次分摊后机器B的账面价值=30-13.1250=16.8750（万元）

第二次分摊后机器C的账面价值=50-21.8750=28.1250（万元）

根据上述计算和分摊结果，构成甲生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失5万元、13.1250万元和21.8750万元，账务处理如下：

借：资产减值损失——机器A50000

——机器B131250

——机器C218750

贷：固定资产减值准备——机器A50000

——机器B131250

——机器C218750

OK，关于总部资产减值如何进行处理？的内容到此结束了，希望对大家有所帮助。