可转换债券的会计核算方法是什么？

今天周边号来为大家解答以下的问题，关于可转换债券的会计核算方法是什么？，这个很多人还不知道，现在让我们一起来看看吧！

CPA《会计》总结:可转换公司债券的核算

第五节可转换公司债券的核算

[经典例题]

甲股份有限公司（本题下称“正保公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：

（1）经相关部门批准，正保公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元，发行费用为3200万元，实际募金已存入银行专户。

根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为正保公司普通股股票，初始转股价格为每股10元（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。

（2）正保公司将募金陆续投入生产用厂房的建设，截至20×6年12月31日，全部募金已使用完毕。生产用厂房于20×6年12月31日达到预定可使用状态。

（3）20×7年1月1日，正保公司20×6支付年度可转换公司债券利息3000万元。

（4）20×7年7月1日，由于正保公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为正保公司普通股股票。

（5）其他资料如下：

①正保公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。

②正保公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%.

③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。

④不考虑所得税影响。

要求：

（1）计算正保公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。

（2）计算正保公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。

（3）编制正保公司发行可转换公司债券时的会计分录。

（4）计算正保公司可转换公司债券负债成份的实际利率及20×6年12月31日的摊余成本，并编制正保公司确认及20×6支付年度利息费用的会计分录。

（5）计算正保公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本，并编制正保公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录。

（6）编制正保公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。

[例题答案]

（1）负债成份的公允价值＝200000×1.5％/（1+6%）+200000×2％/（1+6%）2+200000×2.5％/（1+6%）3+200000/（1+6%）3＝178512.13（万元）

权益成份的公允价值＝发行价格－负债成份的公允价值＝200000－178512.13＝21487.87（万元）

（2）负债成份应份摊的发行费用＝3200×178512.13/200000＝2856.19（万元）

权益成份应分摊的发行费用＝3200×21487.87/200000＝343.81（万元）

（3）发行可转换公司债券时的会计分录为：

借：银行存款196800（发行价格200000-交易费用3200）

应付债券——可转换公司债券（利息调整）24344.06（倒挤）

贷：应付债券——可转换公司债券（面值）200000

资本公积——其他资本公积21144.06（权益成份的公允价值21487.87-权益成份应分摊的发行费用343.81）

（4）负债成份的摊余成本＝金融负债未来现金流量现值，假设负债成份的实际利率为r，那么：

200000×1.5％/（1+r）+200000×2％/（1+r）2+200000×2.5％/（1+r）3+200000/（1+r）3=200000-24344.06利率为6%的现值=178512.13万元利率为r的现值=175655.94万元（200000-24344.06）；

利率为7%的现值=173638.56万元（6％-r）/（6％-7％）＝（178512.13-175655.94）/（178512.13-173638.56）

解上述方程r=6%-（178512.13-175655.94）/（178512.13-173638.56）*（6%-7%）=6.59% 20×6年12月31日的摊余成本＝（200000－24344.06）×（1＋6.59％）－200000×1.5％＝184231.67（万元），应确认的20×6年度资本化的利息费用＝（200000－24344.06）×6.59％＝11575.73（万元）。

正保公司确认及20×6支付年度利息费用的会计分录为：

借：在建工程11575.73

贷：应付利息3000（200000×1.5％）

应付债券——可转换公司债券（利息调整）8575.73

借：应付利息3000

贷：银行存款3000

（5）负债成份20×7年初的摊余成本＝200000－24344.06+8575.73＝184231.67（万元），应确认的利息费用＝184231.67×6.59％÷2＝6070.43（万元）。

正保公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录为：

借：财务费用6070.43

贷：应付利息2000（200000×2％/2）

应付债券——可转换公司债券（利息调整）4070.43（6）转股数＝200000÷10＝20000（万股）

正保公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录为：

借：应付债券——可转换公司债券（面值）200000

资本公积——其他资本公积 21144.06

应付利息2000

贷：股本20000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）11697.9

资本公积――股本溢价191446.16

[例题总结与延伸]

债券的负债成份和权益成份的公允价值的计算实际上就是将未来现金流量现值进行折现，未来现金流量包括利息和本金；折现的折现率实际上用的是市场上投资者投资债券的必要报酬率，因为只有按照这个必要报酬率折现后的债券价值才是债券可以定的公允价值。对于一个成熟的债券市场来说，债券的交易价格会在债券的公允价值上下浮动，一般在会计题目中我们承认市场是完善的有效的，那么债券的公允价值就是按照实际利率折现的值。

另外需要注意的是债券的实际利率并不一定是发行债券方采用的实际利率摊销中的实际利率，但凡是债券发行时发生了相关税费，发行方就承担了额外的费用，对于发行债券方来说就承担了实际上比投资者要求的报酬率更高的利息率，这一点需要明确。一般情况下题目中都会给出实际利率，如果是给出的市场的实际利率，一般不会涉及到发行费用的问题；如果给出的是发行债券方承担的实际利率，那么一般是会涉及到相关费用的处理问题。

关于实际利率的计算，掌握一个方法就是插值法：比如债券的面值为1000万元，5年期按年支付利息，本金最后一次支付，票面利率10％，购买价格为900万元，交易费用为50万元，实际利率为r，则期初摊余成本＝950＝1000×10％×（P/A，r，5）+1000×（P/F，r，5），即：

100/（1+r）+100/（1+r）^2+100/（1+r）3+100/（1+r）4+100/（1+r）5+1000/（1+r）5=950采用插值法，设r=11%，代入上式，则期初摊余成本=963.04；

设r=12%，代入上式，则期初摊余成本=927.9，则：

（11%-r）/（11%-12%）=（963.04-950）/（963.04-927.9）

可以计算出企业的实际利率r=11%-（963.04-950）/（963.04-927.9）*（11%-12%）=11.371%

[知识点理解与总结]

1、企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额作为权益成份的初始确认金额。

2、这里需要注意一下如果发生了相关税费的，需要在权益成分和负债成本之间进行分摊，思路如下：

负债成份的公允价值＝未来现金流量的现值权益成份的公允价值=发行价格-负债成份的公允价值负债成份分摊的交易费用＝交易费用×负债成分的公允价值/（负债成份的公允价值+权益成份的公允价值）

权益成份分摊的交易费用＝交易费用×权益成分的公允价值/（负债成份的公允价值+权益成份的公允价值）

借：银行存款（发行价格-交易费用）

应付债券——可转换公司债券（利息调整）（倒挤）

贷：应付债券——可转换公司债券（面值）

资本公积——其他资本公积（权益成份－分摊的交易费用）

负债成份应分摊的交易费用实际上是计入了应付债券——可转换公司债券（利息调整）中。

分摊交易费用后，对于发行方来说，自己承担的实际利率是高于市场的实际利率的。那么这个时候需要计算包含了相关税费的债券的实际利率，比如债券负债成分公允价值为900万，分摊的交易费用为20万，那么这里对于发行方来说，债券的公允价值其实就变成了880万了，因为发行方实际是支出了费用的，相当于是收到的发行收入减少为880了，那么应该按照新的公允价值880来计算实际利率。也就是说，当发生了交易费用后的实际利率和市场上的实际利率是不一致的。

3、关于可转换公司债券处理的难点是在发生转股时，转股数的计算问题。很多人都会遇到这样的疑惑：究竟是按照面值来转换股票还是按照账面价值来转换股票。一般来说应该是按照账面价值来转换股票，按照既定的转换价格，再按照以后市场的发展来形成新的债券的公允价值，然后按照公允价值来转换。当然如果市场是看好的，发行方可能顾及到自己的利益，可能会规定就按照面值和固定的价格转换，就是不太想让投资者享受到市场向上的收益，那么投资者转换为股票的机率就更大，这对于发行方来说是有好处的。

作为考生来说，按照什么来转换并不重要，只要按照题目要求来做就可以了，所以没有必要焦虑究竟是按照什么来转换。

可转换债券的会计账务处理方法

发行可转换债券如何做会计分录？

企业发生债券业务，发行可转换公司债券时，应设置银行存款、应付债券等科目进行有关核算，相应的会计分录怎么做？

发行可转换公司债券分录

借：银行存款

应付债券——可转换公司债券——利息调整

贷：应付债券——可转换公司债券——面值

资本公积——其他资本公积

应付债券是指企业为筹金而对外发行的期限在一年以上的长期借款性质的书面证明，约定在一定期限内还本付息的一种书面承诺。它属于长期负债。

可转换债券和可交换债券会计分录

1、发债和偿债的主体不同

可交换债券通常是上市公司的股东，可转换债券是上市公司本身；

2、依据法规不同

可交换债券是《公司债券发行试点办法》，可转换债券是《上市公司证券发行管理办法》，前者侧重债券融资，后者侧重股权融资；

3、发行目的不同

可交换债券包括投资退出、市值管理、资产流动管理，不一定用于投资项目。可转换债券一般是用于投资项目；

4、股权稀释效应不同。

可交换债券换股不会导致总股本的变化，可转换公司债券会使发行人的总股本扩大、摊薄每股收益。

资本公积是什么意思？

资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本(或股本)中所占份额的部分，以及其他资本公积等。

资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积等。

资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的数额。

股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。

资本公积——资本/股本溢价是企业的一种储备资本，可以按法定程序转增注册资本。

其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。

应付债券的会计处理

1、企业按面值发行债券时：

借：银行存款

贷：应付债券——面值

应付债券——利息调整（借方或贷方）

2、企业分期付息时：

借：财务费用

贷：应付利息

借：应付利息

贷：银行存款

3、企业一次性还本时：

借：财务费用（最后一期利息）

应付债券——面值

贷：银行存款

应付债券——利息调整（借方或贷方）

企业按面值发行债券然后分期付息和一次性还本时，应当通过“应付债券”相关二级科目以及“财务费用”等科目核算。应付债券指企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。

关于可转换债券的会计核算方法是什么？到此分享完毕，希望能帮助到您。