专家意见如何影响审计师工作质量？

其实专家意见如何影响审计师工作质量？的问题并不复杂，但是又很多的朋友都不太了解，下面我们一起来看看这个问题的分析吧！

如何加强企业内部审计工作

【摘要】本文主要强调加强企业内部审计工作的重要性，在此基础上分析了我国企业内部审计的现状和存在的缺陷，并提出进一步加强和完善我国内部审计工作的措施，以提高企业经营管理水平和风险防范能力。【关键词】加强；企业；内部审计；重要性财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合印发的《企业内部控制基本规范》指出：“企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。”认真学习贯彻这条规定，对于做好企业内部审计工作，加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序，保护社会公众利益，具有重要意义。一、加强企业内部审计工作的重要性（一）加强企业内部审计是经济发展的客观需要在上世纪40年代，发达国家企业规模迅速扩张，管理层次不断增加，管理人员责任加重，现代内部审计被提上了议事日程。当时的内部审计只在财务领域展开，主要是监督、鉴证财务责任，目的是查错防弊。上世纪60-80年代，由于市场竞争加剧和大型跨国企业的出现，经营审计和经济效益审计逐渐兴盛起来，其目的是提高经营效率和实现盈利目标。进入21世纪后，增值型审计应运而生，它主要通过履行确认和咨询，促进企业实现增值。我国审计工作开展得比较晚，直到上世纪80年代，才真正开展审计业务。为适应经济体制和企业改革的不断深化，社会主义市场经济不断发展，我国内部审计工作得到了较快发展，而且加快了与国际接轨的步伐。虽然，目前我国的内部审计工作尚处于国际中等水平，但发展前景十分广阔。（二）加强企业内部审计是公司治理的重要工具国内外实践表明，任何一个企业要想持续发展并高效运营，都要有强有力的制衡机制，内部审计作为委托代理关系中受托责任方的一种控制机制，通过执行监督和评价职能，促进企业发展战略的实现，已成为公司治理极具价值的资源。从另一方面也可以看出，内部审计工作作为一项不可或缺的制衡机制，在公司治理过程中担负着重要的责任。企业内部审计在公司治理中的地位和作用，主要体现在它要接受企业高层管理的监督与指导，以更好地为改善内部治理服务；向企业高层管理报告有关审计情况并根据要求开展有关内部审计活动，促进和帮助高层管理有效履行其受托管理责任，进而为减少成本、提高管理绩效提供帮助。（三）加强企业内部审计是搞好内部控制的重要手段所谓内部控制，是由企业管理当局，包括董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。按照《企业内部控制基本规范》的要求，内部控制的目标是：保证企业经营管理合法合规，资产安全，财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。我国《内部审计准则》对内部审计工作有两个重点要求，就是内部控制与风险防范。内部审计对内部控制和风险的关注远远超过政府审计和社会审计。在内部审计工作中，审计人员要关注企业是否职责清楚、分工明确，具体业务是否经过授权和批准，对所有经济活动是否有正确的记录，企业内部各职能部门是否各司其职，又互相协调制约，及时对发生的经济业务作出处理，及时发现和纠正影响经营管理活动正常运转的各种因素；是否建立了自我约束机制，在企业实现微观控制的同时，及时反馈各部门、各环节执行法律法规的情况，董事会或监事会是否充分发挥其职能作用，审计结果是否公允地反映了公司的经营成果等。因此，企业内部审计已成为企业加强内部控制的重要手段。（四）企业内部审计是保证企业信息，特别是财务会计信息正确披露的重要保障长期以来，我国企业内部控制制度薄弱，管理权限失控，舞弊行为时有发生，给企业虚假财务报告带来较大的操作空间，企业和国家财产受损。按照《会计法》的规定，企业财务会计信息真实、准确、完整的第一责任人是企业的主要领导。企业主要领导要保证企业会计信息的正确披露，就必须加强内部审计工作。企业内部审计与社会中介审计，以及社会监督相结合，就能保证企业财会信息公开公正公允、完整和准确，有效维护国家和广大公众利益。二、我国内部审计的现状我国自上世纪80年代开展审计工作以来，政府审计、内部审计和社会审计三位一体的监督体系很快建立起来，内部审计工作有了很大发展。除制定了《内部审计准则》、《内部审计具体准则》等制度外，各企业内部都建立了内部审计机构，充实了人员。内部审计机构和人员在保证国家方针、政策贯彻执行，维护财经法纪，加强企业管理等方面发挥了重要作用。但在我国社会主义市场经济的发展，企业改革不断深入，社会经济不断进步及企业组织不断变化的情况下，我国内部审计中存在的诸多问题也逐步暴露出来，已经成为现代企业内部审计发展的障碍。这主要表现在以下几个方面：（一）企业领导对企业内部审计重视不够本来随着社会主义市场经济的发展，现代企业制度的建立，审计包括内部审计工作越来越重要，担负的历史责任越来越大，应该把企业内部审计摆在一个重要位置，使之在企业加强内部控制、防范风险中发挥更大更全面的作用，但有些企业领导，对此并不重视，没有建立适应其工作和发挥作用的体制，尤其是没有配备强有力的审计机构和审计人员，审计工作面窄，工作单一，手段落后，致使内部审计工作流于形式，使之发挥不了应该发挥的作用。（二）企业内部审计独立性不强独立性是内部审计工作的本质特征，是发挥其作用的重要保障。但在实际工作中，审计的独立性并未受到应有的尊重和保证。如有的企业内部审计机构由总经理直接管，有的由董事会、监事会、总经理几重管理，有的甚至由财务总监直接管理，这都影响了内部审计的独立性地位及其作用的发挥，无法防范管理层向董事会隐瞒重要审计信息的可能性，造成重要隐患。（三）企业内部审计的范围和职能狭窄上世纪80年代我国恢复内部审计制度以来，由于当时处于改革开放和经济转型期，我国企业内部审计主要是从实施财务会计审计开始的，其职能也主要是监督，虽然一些企业建立了相应的内部审计机构，配备了相应人员，通过“查账”，发挥了一定的作用，在加强企业经营管理，建立约束机制，提高企业经济效益方面也取得了一定成效。但从整体上看，我国企业内部审计仍然处在财务审计的较低层次。这也难怪，因为内部审计工作人员大多是财会人员出身，他们比较熟悉这方面的工作。（四）企业内部审计人员素质不高企业内部审计工作人员的发展，是由财务审计向经营审计、管理审计的发展，尤其是《企业内部控制基本规范》发布后，对内部审计工作提出了新的更高的要求，对内部审计人员素质也提出了新的更高的要求。内部审计战略地位的提高，要求内部审计人员必须上一个大的台阶。因为目前企业内部审计人员大多是从财务部门分离出来的，他们比较熟悉财会业务，但缺乏现代企业经营管理知识，对企业全面经营管理和内部控制缺乏了解，没有必备的学识和业务能力，也就很难胜任内部审计工作。（五）内部审计手段落后信息技术的快速发展和计算机及其网络的广泛应用，企业的管理方式和经营方式已经发生了性的变化，这也要求企业内部审计必须跟上形势，实现现代化。目前的情况是：大多内部审计人员没有掌握计算机及其网络技术，也缺乏这方面的专家，使企业内部审计还处于传统的手工测试阶段，而且一天到晚忙于检查、计算，而不是更高层次的工作，这已严重不适应现代化企业内部审计的要求。三、应加强和改善我国内部审计工作根据我国审计工作的现状，企业内部控制基本规范的要求，笔者认为应该从以下几个方面加强和改善我国内部审计工作：（一）要提高企业领导对企业内部审计工作重要性的认识提高企业领导对企业内部审计工作重要性的认识，是搞好企业内部审计的关键。激烈竞争的市场经济环境，外部权重的制约，使企业领导认识到，必须把企业内部审计作为评价企业经营业绩的一项重要内容；企业领导要获得职业生涯的稳定发展，就必须依靠包括内部审计在内的治理工具，以保证企业在经营管理工作中不出重大经济问题，这样就有助于企业领导提高对企业内部审计工作的认识，正确把握，准确定位，自觉组织和加强对内部审计工作的领导，充分依靠和发挥企业内部审计的作用。（二）增强内部审计的独立性内部审计的独立性，是内部审计的灵魂。要增强内部审计的独立性，从组织管理的角度说，企业应该在董事会及其审计委员会的组织、指导下开展工作，以排除不必要的干扰，按照法律法规的要求，做好内部审计工作，否则，内部审计工作无法独立地开展工作，势必影响内部审计工作的开展和高质量地完成内部审计工作。董事会及其审计委员会，要审核企业内部审计章程，提名和审核批准内审机构执行主管，审核年度审计计划，审查内部组织结构和人员素质，听取内审执行主管审计情况和审计结果的报告，检查内部审计结果的采用情况。内部审计工作可以涉及企业生产经营和管理的各个领域，内部审计主管可以列席董事会等有关会议，内部审计人员可以列席有关业务会议，从中了解情况，并根据公司治理需要，随时检查和评价有关活动。内部审计主管可以根据内部章程或董事会的要求，单独向董事会报告审计结果及其情况分析，以及纠正问题的意见和改进管理的意见，以保证内部审计工作可以独立、有效地开展。（三）建立健全企业内部审计法规制度目前我国审计监督体系已基本建立起来，从政府审计角度说，有国家审计法；从社会审计角度看，有注册会计师法，对支持和保证国家审计和社会审计工作的开展提供了法律依据。但企业内部审计的法律法规不是很完善很健全，现在还没有内部审计法，只有国家审计署《关于内部审计工作的规定》、中国内部审计师协会发布的《内部审计准则》和《内部审计基本准则》及一系列具体准则，层次较低，法律效力不高。社会主义市场经济的发展和企业内在要求，特别是《企业内部基本控制规范》的出台，对内部审计工作提出了新的更高的要求。在这种情况下，为保证内部审计工作有法可依，国家应尽快出台内部审计的有关法规，与其相应配套的规章制度也应进一步完善。（四）提高内审工作人员的素质前面我们已经提到，目前企业的内审人员普遍素质不高，不能适应内部审计工作开展的需要。为此，一方面应加强审计机构，充实审计人员。过去有些审计机构是由各财会机构临时抽调人员组成的，不少是老同志。他们对财会工作很熟悉，但就是缺乏企业经营管理及新技术的全面知识。所以，应注意从各方面抽调年轻同志充实内部审计机构，以保证人员结构的合理性。应加强对内部审计工作人员的培训，包括对内部审计地位与作用的认识，明确内部审计的主要职责和工作任务、工作方式，以及新形势下对内部审计工作的要求等等，同时，还要督促内部审计人员学习和掌握现代企业经营管理知识，以适应新形势下对内部审计工作的要求。需要指出的是，信息化技术已应用企业管理的众多领域，而我们现在内部审计工作还处于手工操作阶段，为此，应加强对内部审计人员计算机的培训，充实网络、软件开发专家，以新的方式开展内部审计工作。（五）拓宽内部审计领域过去内部审计主要是在财务会计领域，且是经营审计，现在内部审计领域大大拓宽。它不局限于财务会计领域，而是企业从公司治理到经营管理的方方面面，不但要考核财务指标，还有非财务指标，不仅是静态的，还要有动态的情况，不仅是经营审计，还要过渡到管理审计，要从防范企业风险的角度，加强对企业内部的审计。这表明，企业内部审计的面更宽了，任务更重了，要求更高了，责任更大了。内部审计机构及其人员，要认清形势，努力学习，开拓进取，不断提高企业内部审计的工作质量和水平，为公司治理，搞好企业经营管理及评价，加强内部控制和风险防范，实现企业战略和目标，做出应有的贡献。

关于注册会计师事务所质量控制制度

一、会计师事务所审计质量控制制度的基本结构

由于我国注册会计师行业历史很短且走过一段弯路，大多数会计师事务所不太重视审计质量控制制度建设，突出表现为审计质量制度体系不完善、不健全。我国目前审计质量普遍低下的局面与此不无关系。加强审计质量控制制度建设，是提高审计质量、促进会计师行业健康发展的重要任务。

事务所审计质量控制制度体系为整个审计质量控制体系的健康、高效运转提供制度保障：在组织方面，其规定了体系中人的机构设置、人的职责，这是体系运行的基础；在体系的日常运行方面，规定了体系运行的基本制度，比如体系中各部分之间的关系、质量监控政策、信息收集与处理方面的规定、项目组如何产生、争议的处置、计算机体系的使用管理、保密、奖惩等；在具体项目的执行方面，规定了审计项目执行方式；在体系的维护方面，规定了体系运行效果的评估方式、体系的定期检查和改善等。因此，制度子体系的整体结构主要由体系组织制度、体系管理制度、体系执行制度和体系维护制度组成。

二、会计师事务所审计质量控制制度的主要内容

（一）组织制度

1．事务所的组织机构设置。会计师事务所的业务是一个一个的项目，各个项目的内容不完全相同。项目具有一次性的特点，事务所的组织结构应体现这种特点。因此，事务所内部的组织结构一般是以项目负责人职权为主要权力的项目式矩阵结构。在职能上，会计师事务所的组织体系应满足决策、执行、监督的分立与协调，既体现分工的专业化效率，又确保互相牵制确保质量控制的有效。

2．事务所的职责分工。组织分工主要解决事务所管理层级的设置和职责的分工安排等问题。事务所应根据自身的特点及不同的发展阶段设置、调整组织架构。目前，会计师事务所内部的组织分工一般采取所长负责制和董事会（或管理委员会）领导下的主任会计师负责制，其主要区别为：前者是由所长对会计师事务所的行政和业务负全面责任；后者则是由董事会（或管理委员会）为事务所的最高权力机构。两种组织形式的组成人员都包括：主任会计师、副主任会计师、部门经理、注册会计师、业务助理和其他工作人员。

（二）管理制度

1．坚持独立、客观、公正的原则。①独立原则。注册会计师执业时，应以超然独立的心态在实质和形式上独立于委托人或其它机构。为保证独立性，当存在《职业道德基本准则》所述的各种利害关系时，注册会计师应当坚决回避。建立注册会计师个人家庭关系、投资参股行为的登记及变更登记制度，特别注意不应因某一注册会计师工作能力强且效率高，或因某一客户是由其自行联系的，而放弃对独立原则的考虑。与客户存在某一利害关系时，也不能因这一关系比较隐秘而心存侥幸地放弃对独立原则的遵循。②客观原则。注册会计师执业时，对相关审计项目的调查、判断及据以形成审计结论时，一定要尊重客观事实、克服主观臆断、注重调查研究，从而作为恰当的专业判断。不应因利益的驱使、客户的许诺、权力方的保证而放弃专业判断或改变审计结论。③公正原则。注册会计师执业时，应以正直、诚实的品质，公正地对待相关利益各方，不为权势和利益所动，以严谨的态度、高尚的职业道德和过硬的执业本领从事各项审计工作。没有公正的执业态度，便没有客观的判断。坚持公正原则，是保证执业质量的起码要求。

2．质量控制政策。从管理制度方面来阐述会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求，应从以下方面来制定和运用质量控制政策。①全面提高执业胜任能力。注册会计师执业胜任能力是指注册会计师应当达到和保持专业胜任能力，应该以应有的执业谨慎态度执行审计业务。会计师事务所应确保全体执业人员达到并保持履行其职责所需要的专业胜任能力。②合理的工作委派制度。在日常审计业务工作中，会计师事务所应将审计工作分派给那些环境所要求的具有技术训练和业务熟练水平的人员。③完善的督导机制。会计师事务所应该建立起完善的分级督导制度，所有层次的工作均应当得到充分的指导、监督和复核，以合理保证完成的工作符合我国有关《注册会计师质量控制准则》的具体规定。④健全的咨询制度。会计师事务所认为有必要时，可以咨询事务所内部或外部具有适当知识和技能的有关专家和学者，并且要善于利用专家的工作。⑤完善业务承接制度。会计师事务所在对外承接审计业务时，应该量力而行，既要考虑到自身的实力、经营范围和独立性，也要仔细分析和研究被审计单位管理当局的信誉度和品行。⑥有效运行监控机制。会计师事务所应当监控质量控制政策的持续性和其运行的有效性。

3．知识管理与人员调配制度。会计师事务所要重视员工的组织学习。由于事务所从业人员需要大量的专业知识并需要不断地补充以跟上准则和相关财务制度的修改，因此，加紧对员工的培训以及对CPA的后续教育是注册会计师保证执业能力的前提。事务所应当有步骤、分层次地开展员工培训。对有执业资格的注册会计师、部门经理等依据独立审计准则开展后续教育，加强对新知识、新制度和准则的学习，以跟上实际需要。在对员工的培训中应加强职业道德培训，帮助其树立正确的人生观、价值观以及风险意识和进取意识。通过员工培训，使员工接受事务所文化的熏陶，将事务所文化根植于每位员工的心中，并用事务所文化统一员工的意志，使其才智得到充分的发挥。

4．事故处理制度。建立质量事故处理制度，即对审计工作中发生的质量事故按照一定的程序和方法进行处理。当审计工作中发生质量事故时，可根据会计师事务所内部的职责划分找到相应的负责人，并依据事故的严重程度与其考评挂钩。不少事务所存在质量事故是由于各层次人员之间的同步协调出现问题。同步协调是指事务所中所有相互依赖的环节协调起来，并与事务所的整体目标相联系。当环境发生变化时，同步协调就会对各个环节的工作进行调整，对资源进行重新配置。这种协调需要事务所高层管理者的参与。因此，为了减少事故的发生，事务所应加强人员之间的同步协调工作。

5．考评与奖惩制度。会计师事务所是一个知识密集性的行业，优秀的人才是事务所发展的重要基础。会计师事务所管理人员需要从观念上把注册会计师当作资产而不是成本，在考评与奖惩制度的制定上充分考虑员工的利益，不要处处讲求企业利益的最大化，而要实现双赢的目标，力求事业和员工的共同成长。考评与奖惩制度包括建立合理的分级绩效考评体系和在此基础上建立的激励机制。

（三）业务执行制度

1．承接与保持业务。会计师事务所业务的承接是审计服务循环的起点，保持业务即决定客户持续的过程，也是会计师风险管理计划最重要的一项要素。业务的承接与保持在于确保所承接与保持的客户符合会计师事务所的标准：高品质的企业与高品质的管理阶层。对于会计师事务所而言，最大的单一风险可能是与会计师事务所发生关联的客户的品质不符合事务所的标准。因此，识别客户是质量控制的重要环节，是防范审计风险的第一道防线。对以前曾接受委托业务的委托人，会计师事务所应结合以往的实际情况，考虑此次委托的目的是否与以往一致及对审计过程及结果的影响；对初次接受委托的委托人，应初步考查其业务性质、所处行业及内部控制制度状况，并考虑本所完成该审计业务的实际能力。对即使实施必要的审计程序也无法获得充分适当的审计证据支持审计结论的业务，应考虑拒绝接受委托或解除业务约定；对近期已更换管理人员的委托人，应着重考查管理当局的人品是否正直诚实。对频繁更换重要管理人员的委托人，应重点考查更换的原因、委托人目前的经营状况及是否已陷入财务困境。对委托人示意出具不当或不实证明的，应拒绝接受委托。因此，在接受新客户或继续接受原有客户的委任前，应对该客户进行评估。决定接受或继续接受委任时，应考虑客户内部控制制度及管理阶层的品德、本身的超然独立性、会计师事务所自身服务客户的能力和遵守职业道德规范的观念、其他风险因素。其中客户的内部控制制度及管理阶层应考虑的因素包括：管理阶层品德即客户的诚信；管理阶层对正确财务报告及有效内部控制之承诺与重视；企业之未来性或生存能力。会计师事务所自身的服务客户的能力包括：具备执行业务必要的素质、专业的胜任能力、时间和资源。承接与保持业务的程序为预备性调查；形成记录；持续考察与评价。

2．计划与执行业务。执行审计业务有相当多的步骤，通常把整个审计过程分为审计准备阶段、审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段，并把审计实施阶段称为审计外勤工作阶段，把审计报告阶段称为完成审计工作阶段。①审计计划。审计计划阶段是整个审计过程的起点。科学、合理的计划可以帮助审计师有的放矢的去审查、取证、形成正确的审计结论，从而实现审计目标。计划阶段的主要工作包括：调查了解被审计单位及其信息体系的基本情况；与被审计单位签订业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制，确定重要性；分析审计风险；编制审计计划、最后审核审计计划。②审计执行业务。审计执行业务是根据计划阶段确定的范围、要点、步骤和方法，进行取证和评价，借以形成审计结论，实现审计目标的中间过程。它是审计全过程的中心环节，执行业务出于对质量控制制度的持续考虑与评价，调整审计方案、进行实质性测试。主要内容包括：对被审计单位的内部控制的建立及遵守情况进行符合性测试，根据测试结果修订审计计划；对交易处理、会计报表项目的数据及其它数据结果进行实质性测试，根据测试结果进行评价和鉴定。上述两项工作之间有着密切的关系。③审计完成阶段。审计完成阶段是实质性的项目审计工作的结束，其主要工作有：整理、评价执行审计业务收集到的审计证据；复核审计工作底稿；审计期后事项；汇总审计差异并提请被审计单位调整或适当披露；形成审计意见；编制审计报告。

3．利用专家工作。在了解被审计单位及其环境以及针对评估的风险实施进一步审计程序时，注册会计师可能需要会同被审计单位或独立获取专家的报告、意见、估价和说明等形式的审计证据。实施利用专家工作的监控需要清楚地回答如下的问题：什么是专家；要专家干什么；事务所是否需要专家；所聘请的专家能否有专业胜任能力；这些专家是否客观、独立；如何评价专家工作的结果；如何在审计结论中反映专家的工作。只有对利用专家的工作进行适时监控和规范，获取充分、适当的审计证据才能满足审计的需要。

4．获取证据。审计证据是审计中的一个核心问题，是形成审计意见的基础。审计证据在数量上应满足充分性的要求，在质量上应满足相关性和可靠性要求。在审计过程中，审计人员运用各种方法如：检查、监盘、查询与函证、观察、计算和分析性复核获取证据，并对获取的审计证据要进行综合的整理、分析和评价，以确保审计证据能满足审计目标的要求，形成客观正确的审计意见和结论，并且整个审计过程都必须记录在案即形成审计工作底稿。

5．形成工作记录。审计人员从接受审计任务，到后续审计时检查对被审计单位对审计意见、审计决定的落实情况，都应当形成工作记录。这些记录反映了审计人员的详细的工作过程、分析判断、收集到的审计证据、审计结论与意见等，构成了审计工作底稿。

6．编制和发出审计报告。审计报告是审计业务的最终产品，报告的编制应当符合审计准则的规定，做到证据充分、意见适当；审计报告在签发之前必须经过三级复核；签发审计报告必须符合规定的程序。

7．复核。项目负责人要对助理人员所完成的审计项目过程和结果进行分析复核。复核的内容主要包括：①项目负责人依变化的审计事项对总体审计计划的修订是否适当有效，助理人员是否已及时修订并实施了具体审计程序。②对委托人固有风险和控制风险的评估是否准确，对检查风险的确定是否满足可接受的最低审计风险水平的要求。③根据符合性测试结果对委托人内部控制制度的描述及执行情况的判断是否正确，助理人员据此所确定的实质性测试的性质、时间、范围及具体方法的采用能否保证发现已存在的重大错误及舞弊，结合管理层对已存在的重大审计问题的态度、采取措施的方式及最终对审计结论的影响程度，复核审计意见的表达类型及方式是否恰当。

（四）维护制度

1．定期或不定期评估制度。会计师事务所应定期或不定期对质量控制政策和程序的执行情况进行评估。评估的目的是为了保证事务所质量控制制度和程序的执行，减少生产次品和提供低服务的可能性。目前会计师事务所所面临的最大问题就是执行。执行是一种暴露现实并根据现实采取行动的体系化的方式，执行的核心在于三个流程：人员流程、战略流程和运营流程，它们之间彼此紧密地联系在一起，制定一个方面的流程时，必须考虑到其他方面。定期或不定期评估制度需要评估考虑事务所现有的人员能力、事务所的发展战略和其具体的管理操作方式。事务所最高管理者也必须亲自参与评估过程中，以保证评估的顺利进行和有效性。

2．检查与调整制度。事务所应当制定检查计划，项目负责人要对助理人员执行的审计程序及所形成的审计结论实施必要的检查，以确定其所完成的具体审计工作是否遵循独立审计准则及本所业务规范的要求进行；是否对已完成的审计工作获得充分适当的审计证据并予以记录；是否存在尚未解决的重要审计问题或重大审计事项并判断其对审计结论的影响程度。如审计范围受到限制，决定是否追加或实施替代审计程序，从而达到最终审计目的。检查计划通常包括检验和复查两个方面。检查通常是由会计师事务所的员工完成的，也可以委托所外人员来执行。检查程序主要依赖于会计师事务所的内部控制制度和权责划分。事务所应设计、制定检查程序的目的和程序表，有关检查范围的指引，建立检查活动的时间表及为检查者与审计小组提供解决异议的程序。

三、结论

制度体系是审计质量控制体系的重要子体系之一，建立健全有关制度是审计质量控制体系得以健康、高效运行的基础。本文首先探讨了制度子体系的整体结构，认为制度子体系主要由体系组织制度、体系管理制度、体系执行制度和维护制度等四个方面组成，然后阐述了各类制度应包含的主要内容。从体系的角度加强审计质量控制制度建设，是提高审计质量、促进会计师行业健康发展的必由之路。

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