公允价值计量如何影响财务报表？

相信很多人对公允价值计量如何影响财务报表？都不是特别的了解，今天就来帮助大家，解决大家的一些困惑，下面一起来看看吧！

公允价值对财务报表的影响论文应该从哪些方面写

摘要：随着我国经济的发展，为了同国际形势相接轨，我国在新的会计准则中引进公允价值计量模式。先讨***允价值的涵义及其特征，对上市公司财务报表的影响分析，进而提出相关的政策建议。关键词：公允价值；上市公司；财务报表；会计准则 1公允价值涵义及其特征国际会计准则委员会(IASC)对公允价值描述为“在公平交易中，熟悉情况确当事人自愿据以进行资产交换或债务结算的金额”。美国财务会计准则委员会(FASB)对公允价值定义为“在交易双方自愿的条件下(排除强迫或清算的情况)，对当前资产(或负债)的购置(或发生)或出售(或清偿)金额”。而我国财政部在2006年发布的《企业会计准则——基本准则》中，将公允价值定义为“在公允价值的计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量”。尽管在形式上对公允价值的定义有所不同，但在其本质上却有共同之处。从其涵义上看，以公允价值交易的双方必须是无关联交易的交易方，否则交易方很可能利用公允价值为其操纵企业利润；公允价值的交易必须是自愿的，在强迫交易或者***进行资产清算时，公允价值也就失往了其意义；公允价值必须是双方熟悉情况的，这要以完善的市场环境和专业的技术水平为基础。因而我国在引进公允价值计量属性中也充分考虑到了公允价值的三个应用层次，即存在活跃市场报价的(如证券交易市场)，按市场报价作为公允价值；没有活跃市场报价的，参照最近的交易价格或同质资产或负债的公允价值；不符合以上两种情况的，采用专业的估值技术来确定公允价值。我国现行的会计准则中有历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值、公允价值五种计量属性。会计的计量属性要求能够正确反映会计信息的正确性，进步会计质量，为投资者提供有用的决策信息。而可靠性和相关性是会计原则的重中之重。历史本钱能够可靠地计量实际发生的交易或事项。但历史本钱是一种过往时态，适用在初始计量和各期进行摊销或折旧，但不能反映资产或负债的市场价格的波动性，也就难以达到相关性原则的要求了。公允价值是以市场价格信息为基础，能够反映物价、利率、汇率变动及科技进步引起的贬值等因素对资产负债价值的影响，可以说公允价值是对资产负债价值的动态反映。公允价值有时又不是一种单一的计量模式，以其他模式为参照基础，例如采用估值技术进行公允价值计量时，可变现净值现值等折现方法往往又成为确定公允价值的参照价格。因此公允价值是基于市场的一种对资产或负债确定的综合计量属性。 2公允价值对上市公司财务报表的影响我国新颁发的企业会计准则中对公允价值的应用主要体现在金融工具的确认与计量、投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值以及债务重组。在资产负债表和利润表中主要体现在商誉、资本公积、公允价值变动损益、营业外收进(支出)、资产减值等方面得到体现。(1)公允价值对金融资产计量的影响。公允价值在金融工具的确认和计量时得到的应用最广，由于证券市场上存在活跃的市场报价，以公允价值计量能够使财务报表使用者对公司财务信息的把握和风险的控制，能够很好地反映金融工具的市值对净利润或净资产的影响。但随着金融工具按不同种类的划分，具体的影响也就不同。《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》规定以公允价值计量且其变动计进当期损益的金融资产或负债(与套期保值有关的除外)形成的利得或损失计进当期损益。而以公允价值计量且其变动计进当期损益的金融资产又可进一步区分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。其相关的交易用度确定为当期损益，支付价款中包含的应收未收的现金股利或债券利息单独确定为应收项目。在出售或处置该金融资产或负债时，出售或处置的公允价值与初始进账金额之间的差额确以为投资收益；同时调整期间的公允价值变动损益。

如何解决公允价值计量模式对企业的影响

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交易或债务清偿的金额。投资者对此可能不太熟悉，但是由于实施新会计准则，公允价值计量模式对上市公司年报的影响越来越大。那么，它是如何影响财务报表的重要项目？又能给投资者提供哪些方面的年报信息呢？下面就从公允价值应用得较为广泛的金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性交易四个方面作一介绍：一、金融工具的账面金额随着公允价值涨涨跌跌新会计准则中金融工具对公允价值的应用最为广泛而深入。投资者常见的金融工具是短期股票投资，原准则从谨慎的原则出发，股票期末市价若高于成本价不计收益，若低于成本价则要计损失，也就是“报忧不报喜”。新准则下，若划分为“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”，则“报忧又报喜”，即对于“交易性金融资产”，股票市价与成本的差异均计入当期损益；对于“可供出售金融资产”，则市价与成本的差异均计入资本公积，不影响当期损益，影响净资产。当然，并不是所有的股票投资均划分为金融工具，若划分为长期股权投资，则后续计量不采用公允价值核算。投资者可以在资产负债表的“流动资产”类别下查找公司是否存在“交易性金融资产”，在“非流动资产”类别下查找公司是否存在“可供出售金融资产”，从而进行相应的分析。据统计，2007年深沪上市公司前三季度短期股票投资公允价值变动收益为271亿元，占净利润的比例为4.51%，但也有45家公司该比例在20%以上，其中8家公司该比例在100％以上，二级市场的波动将会对公司当期收益产生很大的影响。另根据天相的统计，385家涉及交叉持股的上市公司，在最近一期定期报告（2007年年报或三季报）披露后，假设持股情况未发生变化，以2月15日收盘价计算，持股市值合计为3325亿元，较2007年末市值减少547.5亿元，缩水幅度达14.14%。因此，投资者在分析此类上市公司的年报时，还需结合金融资产公允价值的变动情况进行分析。二、投资性房地产的公允价值尚未在账面充分体现投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权以及已出租的建筑物。上市公司可以选择采用成本模式或公允价值计量模式，从2007年前三季度披露情况来看，绝大多数公司都选用成本模式。对于采用成本模式计量的投资性房地产，有条件的投资者可以了解该类房地产的实际价值，其实际价值与成本价值存在较大差距的，若公司转换为公允价值模式计量，将会极大地增加公司资产的账面价值，这也就是通常说的隐蔽资产。若投资性房地产采用公允价值计量，一方面，由于不计提折旧或摊销，将使费用减少，各期利润增加；由于房地产公允价值的波动将会直接影响到当期损益，投资者就要结合宏观环境、行业政策、投资性房地产所在地等因素进行具体分析。三、债务重组中公允价值的应用极大影响重组当年业绩新会计准则规定公司进行债务重组时不仅支付的对价与债务的差额可以计入当期损益，而且所支付的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额也计入损益。这样，绩差公司或债务重组负担严重的公司可能通过债务重组行为增加当期利润，从而“麻雀变凤凰”。投资者分析年报时，如果发现存在上述情况的公司业绩大幅改观，那就要关注是否存在债务重组等因素的影响了。其实，在1998年至2001年期间，会计准则规定债务重组利得可以计入当期损益，就出现过较多的利润操纵行为，财政部因此于2001年修订了该准则。现在，再次修订的准则又允许债务重组利得可以计入当期收益，投资者则需要关注利润是否主要来源于债务重组及今后业绩增长的持续性。例如，某公司2007年实现净利润3.4689亿元，主要来源于债务重组收益2.8537亿元，主业产生利润仅为1362.95万元。因此，该公司的基本每股收益为5.21元，遥遥领先于目前已披露年报的其它上市公司，可其扣除非经常性损益后的基本每股收益仅为0.2元。需要提醒投资者注意的是，债务重组收益具有一次性的特点，属于非经常性损益，并不具有持续性。四、非货币性资产交换也能带来利润上市公司进行资产交换时，如果具有商业实质且公允价值能够可靠计量，应将换出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益，不符合条件的以换出资产的账面价值计量。这与原准则均以换出资产的账面价值计量存在较大区别。投资者可参照债务重组对上市公司的影响进行分析。总的说来，投资者在分析年报时需要重点关注公允价值的应用对年报信息的影响，公允价值的应用提高了上市公司财务信息的相关性，反映了公司资产及负债在某个时点的价值，但投资者也应该看到，由于外部金融环境、行业政策等因素的变化，公允价值的波动性又使年报财务信息的可靠性降低。而且，对于某些具体事项，如债务重组、非货币性交易而言，其又具有一次性，属于非经常性损益的范畴，不具有持续性。随着对新会计准则理解的深入及相关要素市场的逐渐成熟，公允价值必然会在定期报告中得到更广泛的体现，投资者也需要逐渐地适应、了解和熟悉公允价值的内涵及其对公司价值的影响。

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